Η Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ) είναι διεθνής συνθήκη μεταξύ δύο κρατών για την αποφυγή της διπλής φορολογίας.
Η ΣΑΔΦ καθορίζει σε ποιο βαθμό κάθε συμβαλλόμενο κράτος έχει δικαίωμα να φορολογεί το εισόδημα που αποκτάται στην επικράτειά του. Σκοπός της είναι να αποτρέπεται η διπλή φορολόγηση, για το ίδιο εισόδημα, φυσικών και νομικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα και στα δύο κράτη.
Οι συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας διαρθρώνονται κατά κανόνα γύρω από τέσσερις αρχές:
- Αρχή της κατοικίας: το πρόσωπο υπόκειται σε φόρο στο κράτος στο οποίο έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του.
- Αρχή της πηγής: το πρόσωπο υπόκειται σε φόρο στο κράτος από το οποίο προέρχεται το εισόδημά του.
- Αρχή του παγκόσμιου εισοδήματος: ο φορολογούμενος φορολογείται επί του συνόλου του παγκόσμιου εισοδήματός του.
- Αρχή της εδαφικότητας: ο φορολογούμενος φορολογείται μόνο για το εισόδημα που αποκτά στο αντίστοιχο κράτος.
Η Ελλάδα έχει συνάψει συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας με περισσότερα από 55 κράτη, συμπεριλαμβανομένων όλων των κρατών-μελών της ΕΕ. Από το 2021, πολλές από τις συμβάσεις αυτές έχουν επιπλέον τροποποιηθεί από την Πολυμερή Σύμβαση του ΟΟΣΑ/G20 για την Εφαρμογή Μέτρων που Σχετίζονται με τις Φορολογικές Συμβάσεις με Σκοπό την Πρόληψη της Διάβρωσης της Φορολογικής Βάσης και της Μετατόπισης Κερδών (BEPS MLI), μεταξύ άλλων μέσω ρήτρας κατά της κατάχρησης (κριτήριο του κύριου σκοπού – principal purpose test). Οι συμβάσεις μεταξύ Ελλάδας και Γερμανίας, και μεταξύ Ελλάδας και Αυστρίας, παρουσιάζονται παρακάτω.
Συχνές Ερωτήσεις
Τι είναι η σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας (ΣΑΔΦ);
Ως σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας νοείται διεθνής συνθήκη μεταξύ δύο κρατών για την αποφυγή της διπλής φορολογίας. Η ΣΑΔΦ ρυθμίζει την έκταση του δικαιώματος κάθε συμβαλλόμενου κράτους να φορολογεί το εισόδημα που αποκτάται στην επικράτειά του.
Ποιον σκοπό εξυπηρετεί μια ΣΑΔΦ;
Η ΣΑΔΦ αποσκοπεί στο να αποτρέπεται η διπλή φορολόγηση, και στα δύο κράτη, φυσικών και νομικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα και στα δύο κράτη, για το ίδιο εισόδημα.
Ποιες βασικές αρχές ισχύουν για τις ΣΑΔΦ;
Ισχύουν κατά κανόνα τέσσερις αρχές:
• Αρχή του κράτους κατοικίας: το πρόσωπο υπόκειται σε φόρο στο κράτος στο οποίο έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του.
• Αρχή του κράτους πηγής: το πρόσωπο υπόκειται σε φόρο στο κράτος από το οποίο προέρχεται το εισόδημά του.
• Αρχή του παγκόσμιου εισοδήματος: ο φορολογούμενος φορολογείται επί του συνόλου του παγκόσμιου εισοδήματός του.
• Αρχή της εδαφικότητας: ο φορολογούμενος φορολογείται μόνο για το εισόδημα που έχει αποκτήσει εντός της επικράτειας του οικείου κράτους.
Με ποιες χώρες έχει συνάψει η Ελλάδα ΣΑΔΦ;
Η Ελλάδα έχει συνάψει συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας με μεγάλο αριθμό χωρών. Στις χωριστές μας ενότητες Συχνών Ερωτήσεων παρουσιάζουμε αναλυτικότερα, ιδίως, τις ΣΑΔΦ μεταξύ Ελλάδας και Γερμανίας και μεταξύ Ελλάδας και Αυστρίας.